Standard costing

Финансы - Финансовое планирование

Инструментарий системы standard costing позволяет разделять общие отклонения на ценовые отклонения (т.е. увеличение или уменьшение затрат на тот или иной вид ресурсов по причине более высокой цены, чем предусмотрено нормативами) и отклонения по эффективности (т.е. перерасход или экономия ресурсов в производственном процессе). Технология подобного анализа отклонений рассмотрена в любом учебнике по управленческому учету и не будет рассматриваться в рамках данной статьи. Рассмотрим лишь общий механизм анализа отклонений в разрезе функций предприятия. Это становится возможным, т.к. каждое отклонение будет закреплено за определенным центром ответственности. Так, например, для анализа функции снабжения необходимо будет рассмотреть ценовые отклонения, понесенные снабженческим подразделением предприятия. По величине этих отклонений мы можем судить об эффективности выполнения коммерческой службой своих функций. Однако для получения достоверных результатов необходимо разделить понесенные ценовые отклонения на контролируемые (на которые могут влиять сотрудники данного подразделения - например, использование различных скидок, предоставляемых поставщиками) и не контролируемые (например, изменение рыночных цен на тот или иной ресурс). Более того, бывают случаи когда ценовые отклонения, понесенные снабженческим подразделением, для целей функциональной диагностики следует отнести на иное подразделение (а, следовательно, и на иную функцию). Например, менеджер по снабжению в отчетном периоде вынужден был осуществить срочную поставку материала. Цена по такому договору была выше нормативной (в силу срочности выполнения заказа). Если причиной такой ситуации был плохо составленный план закупок, то, очевидно, что данное отклонение служит мерой эффективности деятельности снабженческой службы. Но если срочная поставка потребовалась из-за появления незапланированного производственного заказа, то ответственным за данное отклонение будет подразделение, выполняющее производственную или управленческую функцию.

Подобный же анализ должен быть произведен и по другим функциям и отклонениям. Например, ценовые отклонения по трудовым ресурсам показывают эффективность деятельности службы управления персоналом, отклонения по эффективности - производственной службы (выполняющей производственную функцию) и т.д. Но в любом случае главным правилом остается то, что судить о выполнении той или иной функции необходимо только по контролируемым отклонениям. Например, неблагоприятные отклонения по эффективности (т.е. перерасход материалов), имеющие место при выполнении производственной функции могут быть вызваны неудовлетворительным качеством закупленного сырья. Тогда ответственность за эти отклонения (для целей функциональной диагностики) будет возложена на снабженческое подразделение, и эти отклонения будут служить мерой эффективности выполнения снабженческой функции.